Присоединяйтесь к нам в социальных сетях:

Выручка от реализации амортизируемого имущества строка 030

Реализация амортизируемого имущества: справочник для бухгалтера

(в том числе НДС – 162 000 руб.). Первоначальная стоимость составила 900 000 руб. (1 062 000 — 162 000). Срок полезного использования определен как 30 месяцев.

Месячная норма амортизации – 3,33% (1 / 30 мес.). Сумма амортизации в месяц равна 30 000 руб. (900 000 руб. х 3,33%). В феврале 2020 года оборудование было реализовано по цене 236 000 руб.

(в том числе НДС – 36 000 руб.) Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие, девять месяцев. Определим финансовый результат от продажи основного средства.

Для этого посчитаем его остаточную стоимость. К моменту реализации амортизация начислялась в течение 20 месяцев (с июля 2016 года по февраль 2020 года включительно).

Сумма начисленной амортизации составила 600 000 руб.

(30 000 руб. х 20 мес.). Остаточная стоимость равна 300 000 руб. (900 000 — 600 000). Убыток от реализации оборудования составил 100 000 руб.

(236 000 — 36 000 — 300 000). Разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации равна 10 мес. (30 — 20). В целях налогообложения прибыли полученный убыток можно учесть равномерно в течение 10 месяцев (с марта по декабрь 2020 года включительно).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 10 000 руб.

(100 000 руб. / 10 мес.). Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, отражается в налоговой декларации: – за I квартал – 10 000 руб.

(10 000 руб. в марте); – за полугодие – 40 000 руб.

(по 10 000 руб. в марте – июле); – за девять месяцев – 70 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – сентябре); – за год – 100 000 руб.

(по 10 000 руб. в марте – декабре).

Как гласит последний абзац ст. 323 НК РФ, аналитический учет должен содержать информацию: – о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов; – о количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией; – о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.Обратите внимание Перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п.

3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не пре­дусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой‑либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговым кодексом не преду­смотрено.

С учетом изложенного имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, по мнению Минфина, признается

Приложение № 3 к Листу 02 Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)

Перебираются обороты по счету Н91-1 «Внереализационные доходы» в разрезе второй аналитики «Основное средство», по первой аналитике — виду деятельности «Реализация амортизируемого имущества». Показатель строки рассчитывается как сумма оборотов по кредиту счета Н91-1 по всем основным средствам, по которым были ненулевые обороты. Строку 040 Приложения N 3 Листа 02 заполняют налогоплательщики, которые в отчетном (налоговом) периоде реализовали амортизируемое имущество.

По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н (в ред.

Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 №1н) Перебираются обороты по счету Н91-1 «Внереализационные доходы» в разрезе второй аналитики «Основное средство», по первой аналитике — виду деятельности «Реализация амортизируемого имущества». Показатель строки рассчитывается как сумма оборотов по дебету счета Н91-2 «Внереализационные расходы» по всем основным средствам, по которым были ненулевые обороты.

Строку 050 Приложения N 3 Листа 02 заполняют налогоплательщики, которые в отчетном (налоговом) периоде реализовали амортизируемое имущество. По строке 050 указывается прибыль от реализации амортизируемого имущества.

При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям статьи 323 НК, формируются отдельно. Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 №1н) Перебираются обороты по счету Н91-1 «Внереализационные доходы» в разрезе второй аналитики «Основное средство», по первой аналитике — виду деятельности «Реализация амортизируемого имущества».

Показатель строки рассчитывается по всем основным средствам, по которым были ненулевые обороты, как сумма разностей оборотов по кредиту счета Н91-1 «Внереализационные доходы» и оборотов по дебету счета Н91-2 «Внереализационные расходы», если кредитовый оборот больше дебетового.

Строку 060 Приложения N 3 Листа 02 заполняют налогоплательщики, которые в отчетном (налоговом) периоде реализовали амортизируемое имущество.

По строке 060 указывается убыток от реализации амортизируемого имущества. В дальнейшем вся сумма убытка входит в состав убытков, отраженных по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02. Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н (в ред.

Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 №1н) Перебираются обороты по счету Н91-1 «Внереализационные доходы» в разрезе второй аналитики «Основное средство», по первой аналитике — виду деятельности «Реализация амортизируемого имущества». Показатель строки рассчитывается как разность кредитового оборота по счету Н91-1 и дебетового оборота по счету Н91-2 «Внереализационные расходы» если, оборот по дебету счета Н91-2 больше оборота по кредиту счета

Декларация по налогу на прибыль: заполняем Приложение № 3 к Листу 02

, то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (независимо от применяемого метода начисления амортизации)(письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-03-05/183).

Пример В апреле проданы компьютер и автомобиль. Финансовый результат отражен в таблице 1. Таблица 1 Наименование основного средства Цена продажи (за минусом НДС) Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи Срок полезного использования, мес. Фактический срок полезного использования Оставшийся срок полезного использования Компьютер 10 000 8 000 2 000 х х х Автомобиль 40 000 70 000 — 30 000 60 40 20 Итого 50 000 78 000 — 28 000 х х х Прибыль от продажи компьютера в размере 2 000 руб.

признается на дату продажи. Убыток от продажи автомобиля в размере 28 000 руб.

в апреле отражен в налоговом регистре в составе расходов будущих периодов. Ежемесячное списание убытка в прочие расходы начинается с мая месяца. Ежемесячно подлежит включению в расходы (70 000 – 40 000) : 20 мес.

= 1 500 руб. В Приложении № 3 сведения о продаже амортизируемого имущества отражаются в следующем порядке: — по строке 010 (количество проданных объектов за период) – 2; — по строке 020 (количество объектов, проданных с убытком) – 1; — по строке 030 (доходы от реализации) — 50 000 руб., эта сумма также включается в итоговую выручку по строке 340; — по строке 040 (расходы, связанные с продажей объектов) – 78 000 руб., эта сумма также включается в итоговые расходы по строке 350; — по строке 050 (прибыль от продажи объектов) – 2 000 руб.; — по строке 060 (убытки от продажи) – 30 000 руб., эта сумма также включается в убытки по строке 360. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете продажа основных средств отражается следующими проводками: 1.

Продажа компьютера Дебет 62 Кредит 91.1 – 11 800 руб. – продажная стоимость компьютера с учетом НДС; Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1 800 руб. – на сумму НДС с продажи; Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 8 000 руб.

– списана остаточная стоимость проданного компьютера.

2. Продажа автомобиля Дебет 62 Кредит 91.1 – 47 200 руб. – продажная стоимость автомобиля с учетом НДС; Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 7 200 руб. – на сумму НДС с продажи; Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 70 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного автомобиля.
В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете этот убыток будет включен в расходы в течение оставшегося срока полезного использования. В связи с этим организация должна отразить в регистрах бухгалтерского учета образование вычитаемых временных разниц на сумму убытка в размере 30 000 руб.

и начислить в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 6 000 руб.

Продажа основного средства: декларируем убытки

3 ст.

268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02 (п. 7.1 Порядка). Иными словами, сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02, включается в прочие расходы отчетного (налогового) периода (за который подается Декларация) только в той части, которая приходится на этот период.

Указанная часть убытка рассчитывается пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации.Лист 02 Декларации Согласно п. 5.2 Порядка по строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02. Сумма убытка от продажи ОС увеличивает итоговую сумму прибыли (уменьшает итоговую сумму убытка) по строке 060 Листа 02, тем самым восстанавливая сумму убытка, попадающую в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации.

Этот показатель переносится из строки 360 Приложения N 3 к Листу 02. Кроме того, в строках 010 и 030 Листа 02 показываются доходы и расходы от реализации ОС, перенесенные из строки 040 Приложения 1 к Листу 02 и строки 130 Приложения 2 к Листу 02.

Для наглядности приведем пример: ООО в январе 2013 г. реализовало основное средство за 82 600 руб.

(в том числе НДС 12 600 руб.). Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб.

Срок полезного использования основного средства — 60 месяцев. Срок эксплуатации — 50 месяцев.

Разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 10 месяцев. Убыток от реализации равен 30 000 руб.

(82 600 руб. — 12 600 руб. — 100 000 руб.). Сумма убытка, подлежащая включению в расходы за 1 месяц: 3000 руб.

(30 000 руб. : 10 мес.). Предположим, что Декларация заполняется за I квартал 2013 года. За отчетный период I квартал 2013 года организация может учесть в составе прочих расходов часть полученного убытка в сумме 6000 руб. (3000 руб. х 2 мес.). Операция по реализации основного средства, проданного с убытком, отразится в Декларации следующим образом (не принимая во внимание иные доходы и расходы):Приложение N 3 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» — 70 000 руб.; — строка 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» — 100 000 руб.; — строка 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» — 30 000 руб.; — строка 340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 70 000 руб.; — строка 350 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 100 000 руб.; — строка 360 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 30 000 руб.;Приложение N 1 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.

Рекомендуем прочесть:  Выплаты метери одиночке коми

340 Приложения 3 к Листу 02)

Отражаем в отчетности продажу основных средств

В учетной политике ООО «Альфа» указано, что в бухгалтерской отчетности результат от реализации основных средств отражается свернуто.

Декларация по налогу на прибыль Разберем порядок заполнения декларации по налогу на прибыль1 в случае продажи имущества с прибылью или с убытком.

Вариант 1. Основные средства продаются с прибылью: выручка больше, чем остаточная стоимость.

В данном случае необходимо учитывать следующие правила и соотношения: 1. Доходы от реализации ОС отражают по строке 030 Приложения № 1 к Листу 02 (далее — Приложение № 1).

Этот показатель также учитывают по строке 030 Приложения № 3 к Листу 02 (далее — Приложение № 3) и включают в итоговое значение строки 340 Приложения № 3. 2. Расходы от реализации ОС (остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2 к Листу 02 (далее — Приложение № 2). Кроме того, остаточную стоимость реализованного имущества отражают по строке 040 Приложения № 3.

3. Прибыль от реализации ОС учитывают по строке 060 Листа 02. Прибыль определяется следующим образом: Прибыль от реализации имущества (строка 060 Листа 02) = Доходы от реализации (строка 010 Листа 02) – – Расходы (строка 030 Листа 02) При этом: строка 010 Листа 02 = строка 040 Приложения 1= строка 030 Приложения 1; строка 030 Листа 02 =строка 130 Приложения 2 = строка 080 Приложения 2. Прибыль от продажи ОС отражают и по строке 050 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с убытком).

Обратите внимание, этот показатель самостоятельно нигде больше не используется, в расчет налоговой базы включается через доходы и расходы от реализации. Пример 2 Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем, что декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г.

Отразим операции по реализации станка, проданного с прибылью: Шаг 1.

Заполняем Приложение № 3 (см. рис. 1). Шаг 2. Заполняем Приложение № 1 (см. рис. 2). Шаг 3. Заполняем Приложение № 2 (см.

рис. 3). Шаг 4. Заполняем Лист 02 (см. рис. 4). Вариант 2. Основные средства продаются с убытком: выручка меньше, чем остаточная стоимость.

В этом случае необходимо помнить следующие правила и соотношения: 1. Доходы от реализации ОС отражают по строкам 030 Приложения № 1 и Приложения № 3.

2. Расходы от реализации (вся остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2.

При этом значение показателя учитывают и по строке 040 Приложения № 3.

3. Расходы от реализации (часть остаточной стоимости) отражают по строке 100 Приложения № 2 и строке 060 Приложения № 3. Обратите внимание, при заполнении декларации сумму убытка по строке 060 Приложения № 3 включают в прочие расходы отчетного (налогового) периода в той части, которая приходится на этот период.

Сумма определяется в результате равномерного распределения убытка от реализации (непокрытой части остаточной стоимости) пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации2. 4. Убыток от реализации ОС отражают по строке 050 Листа 02.

Убыток также учитывают частично в составе прочих расходов по строке 100 Приложения № 2.

Вход для клиентов

Налоговый учет Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример 1 В июне 2016 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, относящееся ко второй амортизационной группе, по цене 1 062 000 руб.

(в том числе НДС – 162 000 руб.). Первоначальная стоимость составила 900 000 руб. (1 062 000 — 162 000). Срок полезного использования определен как 30 месяцев.

Месячная норма амортизации – 3,33% (1 / 30 мес.). Сумма амортизации в месяц равна 30 000 руб. (900 000 руб. х 3,33%). В феврале 2020 года оборудование было реализовано по цене 236 000 руб.

(в том числе НДС – 36 000 руб.) Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие, девять месяцев. Определим финансовый результат от продажи основного средства. Для этого посчитаем его остаточную стоимость.

К моменту реализации амортизация начислялась в течение 20 месяцев (с июля 2016 года по февраль 2020 года включительно).

Сумма начисленной амортизации составила 600 000 руб. (30 000 руб. х 20 мес.). Остаточная стоимость равна 300 000 руб.

(900 000 — 600 000). Убыток от реализации оборудования составил 100 000 руб.

(236 000 — 36 000 — 300 000). Разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации равна 10 мес.

(30 — 20). В целях налогообложения прибыли полученный убыток можно учесть равномерно в течение 10 месяцев (с марта по декабрь 2020 года включительно).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 10 000 руб. (100 000 руб. / 10 мес.). Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, отражается в налоговой декларации:

  1. за полугодие – 40 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – июле);
  2. за год – 100 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – декабре).
  3. за девять месяцев – 70 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – сентябре);
  4. за I квартал – 10 000 руб. (10 000 руб. в марте);

Как гласит последний абзац ст.

323 НК РФ, аналитический учет должен содержать информацию:

  1. о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов;
  2. о количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
  3. о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации

Реализация амортизируемого имущества

Пример 1 В июне 2016 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, относящееся ко второй амортизационной группе, по цене 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.).

Первоначальная стоимость составила 900 000 руб. (1 062 000 — 162 000). Срок полезного использования определен как 30 месяцев.

Месячная норма амортизации – 3,33% (1 / 30 мес.). Сумма амортизации в месяц равна 30 000 руб.

(900 000 руб. х 3,33%). В феврале 2020 года оборудование было реализовано по цене 236 000 руб.

(в том числе НДС – 36 000 руб.) Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие, девять месяцев. Определим финансовый результат от продажи основного средства.

Для этого посчитаем его остаточную стоимость. К моменту реализации амортизация начислялась в течение 20 месяцев (с июля 2016 года по февраль 2020 года включительно). Сумма начисленной амортизации составила 600 000 руб. (30 000 руб. х 20 мес.). Остаточная стоимость равна 300 000 руб. (900 000 — 600 000). Убыток от реализации оборудования составил 100 000 руб.

(236 000 — 36 000 — 300 000). Разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации равна 10 мес. (30 — 20). В целях налогообложения прибыли полученный убыток можно учесть равномерно в течение 10 месяцев (с марта по декабрь 2020 года включительно).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 10 000 руб. (100 000 руб. / 10 мес.). Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, отражается в налоговой декларации:

  1. за девять месяцев – 70 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – сентябре);
  2. за полугодие – 40 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – июле);
  3. за I квартал – 10 000 руб. (10 000 руб. в марте);
  4. за год – 100 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – декабре).

Как гласит последний абзац ст.

323 НК РФ, аналитический учет должен содержать информацию:

  1. о количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
  2. о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов;
  3. о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Обратите внимание: Перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п.

3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не пре­дусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой‑либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговым кодексом не преду­смотрено.

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

Однако и раньше остаточную стоимость при реализации имущества, к которому применялась амортизационная премия, нужно было определять в том же порядке. То есть как разницу между первоначальной стоимостью, амортизационной премией и начисленной за период эксплуатации амортизацией. Об этом говорилось в письмах Минфина России от 9 октября 2012 г.

№ 03-03-06/1/527, от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/425 и от 10 августа 2012 г.

№ 03-03-06/1/404.При реализации имущества взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода этого имущества в эксплуатацию его остаточную стоимость нужно увеличить на сумму амортизационной премии (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Такой порядок тоже применяется при реализации имущества с 1 января 2013 года.Дата признания расходов, уменьшающих выручку от реализации амортизируемого имущества, при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод определения доходов и расходов использует организация: или .

Налоговую базу при реализации амортизируемого имущества рассчитайте в момент реализации.

Для этого используйте формулу: Налоговая база при реализации амортизируемого имущества = Выручка от реализации (без НДС и акцизов) – Остаточная стоимость имущества – Расходы, связанные с продажей реализуемого имущества При этом в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2007 года и реализованных до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию действует дополнительное правило. Если такой объект был реализован лицу, которое по отношению к организации-продавцу является , .

Одновременно сумма восстановленной амортизационной премии увеличивает остаточную стоимость имущества (т. е. приводит к уменьшению налоговой базы при реализации основного средства).Амортизационную премию по основным средствам, реализованным по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, не восстанавливайте.

Даже если объект был реализован взаимозависимому лицу.Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 9 статьи 258 и абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.Если расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, не превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается прибылью. Ее отразите по строке 050 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г.

Рекомендуем прочесть:  Как сдать коллекторам должника

№ ММВ-7-3/600. Обоснованность отдельного отражения прибыли и убытка от реализации амортизируемого имущества заключается в том, что убыток учитывается при расчете налога на прибыль не в полной сумме, а частями (п. 3 ст. 268 НК РФ). Кроме того, учет доходов и расходов по реализации амортизируемого имущества ведется пообъектно.

Таким образом, сумма прибыли от реализации амортизируемого имущества, которая указывается в приложении 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, носит в большей степени справочный характер.

Сама по себе эта величина в расчете налоговой базы не участвует.

Декларируем продажу основного средства при ОСНО

ШАГ 1.

Эта сумма войдет в общую сумму прибыли, отражаемую по строке 060 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г.

Заполняем приложение № 3 к листу 02. Налогоплательщики, не осуществляющие операции, подлежащие отражению в Приложении 3 к Листу 02, данное Приложение не представляют Признак налогоплательщика (код) 1 1 — организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3 2 — сельскохозяйственный товаропроизводитель 3 — резидент особой экономической зоны Показатели Код строки Сумма (руб.) 1 2 3 Количество объектов реализации амортизируемого имущества — всего 010 1 — — — — — — — — — — — — — — в том числе объектов, реализованных с убытком 020 1 — — — — — — — — — — — — — — Выручка от реализации амортизируемого имущества 030 2 0 0 0 0 0 — — — — — — — — — Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 040 4 1 1 0 8 1 — — — — — — — — — Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком) 050 — — — — — — — — — — — — — — — Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) 060 2 1 1 0 8 1 — — — — — — — — — . Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Прил.

3 к Листу 02) 340 2 0 0 0 0 0 — — — — — — — — — Эту сумму переносим в строку 030 приложения № 1 к листу 02. Затем включаем ее в итоговую сумму доходов по строке 040 приложения № 1 к листу 02.

Сумму по строке 040 приложения № 1 к листу 02 переносим в строку 010 листа 02. Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Прил. 3 к Листу 02) 350 4 1 1 0 8 1 — — — — — — — — — Эту сумму переносим в строку 080 приложения № 2 к листу 02.

Затем включаем ее в итоговую сумму расходов по строке 130 приложения № 2 к листу 02.

Сумму по строке 130 приложения № 2 к листу 02 переносим в строку 030 листа 02. Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260 Прил. 3 к Листу 02) 360 2 1 1 0 8 1 — — — — — — — — — Эту сумму переносим в лист 02, где для нее выделена отдельная строка 050.

ШАГ 2. Рассчитываем убыток, относящийся к текущему периоду. В приложении № 2 к листу 02 необходимо заполнить строку 100, в которой отражается сумма убытка, учитываемая в текущем периоде.

Убыток, полученный от продажи основного средства (в нашем случае — 211 081 руб.), в целях налогообложения прибыли учитывается равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации.

Этот срок рассчитывается так, : В нашем примере срок для списания убытка в целях налогообложения прибыли составляет 12 месяцев (37 мес. – 25 мес.). Величина убытка, признаваемого ежемесячно, составляет 17 590 руб.

(211 081 руб. / / 12 мес.). Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла продажа ОС. Так как основное средство было продано в июле 2011 г., списывать убыток начинаем с августа 2011 г. Поэтому в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев по строке 100 приложения № 2 к листу 02 отражаем сумму 35 180 руб.

Продажа основного средства: декларируем убытки

По строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02 (п.

7.1 Порядка). Иными словами, сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02, включается в прочие расходы отчетного (налогового) периода (за который подается Декларация) только в той части, которая приходится на этот период.

Указанная часть убытка рассчитывается пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации. Лист 02 Декларации Согласно п. 5.2 Порядка по строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Сумма убытка от продажи ОС увеличивает итоговую сумму прибыли (уменьшает итоговую сумму убытка) по строке 060 Листа 02, тем самым восстанавливая сумму убытка, попадающую в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации. Этот показатель переносится из строки 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Кроме того, в строках 010 и 030 Листа 02 показываются доходы и расходы от реализации ОС, перенесенные из строки 040 Приложения 1 к Листу 02 и строки 130 Приложения 2 к Листу 02. Для наглядности приведем пример: ООО в январе 2013 г.

реализовало основное средство за 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.).

Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб. Срок полезного использования основного средства — 60 месяцев.

Срок эксплуатации — 50 месяцев. Разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 10 месяцев.

Убыток от реализации равен 30 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. — 100 000 руб.).

Сумма убытка, подлежащая включению в расходы за 1 месяц: 3000 руб.

(30 000 руб. : 10 мес.). Предположим, что Декларация заполняется за I квартал 2013 года. За отчетный период I квартал 2013 года организация может учесть в составе прочих расходов часть полученного убытка в сумме 6000 руб. (3000 руб. х 2 мес.). Операция по реализации основного средства, проданного с убытком, отразится в Декларации следующим образом (не принимая во внимание иные доходы и расходы): Приложение N 3 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» — 70 000 руб.; — строка 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» — 100 000 руб.; — строка 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» — 30 000 руб.; — строка 340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 70 000 руб.; — строка 350 «Итого расходы по

О заполнении декларации по налогу на прибыль при продаже ОС

Продали ОС-автомобиль, находящийся на балансе с с 10.05.11.Полностью амортизирован в 2016 году.Вопрос по заполнению Декларации по налогу на прибыль.Отражаю только прибыль в Приложении 3 к листу 02 в 010, 030, 050,340 стоках.и в Приложении 1 в 014?Расходов, связанных с реализацией не было.

Отвечает Ваш персональный эксперт Так как реализованный автомобиль полностью самортизирован, а расходов, связанных с его реализацией, не было, в декларации по налогу на прибыль нужно отразить только выручку от его реализации. По строке 010 Приложения 3 к листу 02 укажите общее количество реализованных объектов амортизируемого имущества, по строке 030 – выручку от их реализации, по строке 050 – прибыль от их реализации (при реализации автомобиля она будет равна выручке).

По строке 340 указывается итоговая выручка от операций, отражаемых в этом приложении. Данные из строки 340 Приложения 3 к листу 02 перенесите в строку 030 Приложения 1 к листу 02. Указывать эти данные по строке 014 Приложения 1 не нужно.

В строке 014 указывается выручка от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества).

А автомобиль в вашем случае является амортизируемым имуществом.

Обоснование Из рекомендацииОлега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль <…> Приложение 3 к листу 02 Приложение 3 к листу 02 предназначено для отражения расходов по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке. Его оформляют организации, которые в отчетном периоде: ? продавали амортизируемое имущество – строки 010–060; ?

продавали право требования долга до наступления срока платежа – строки 100–150; ? получали доходы и несли расходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств – строки 180–201; ?

получали доходы и несли расходы по договорам доверительного управления имуществом – строки 210–230; ? продавали землю, приобретенную в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, – строки 240–260. В первую очередь проверьте, нужно ли заполнять именно это приложение, так как показатели из него далее используются в других листах декларации.

Например: ? в приложении 1 к листу 02 – в строках 030, 100; ?

в приложении 2 к листу 02 – в строках 080, 100; ? на листе 02 – в строке 050. Строки 010–060 Реализация амортизируемого имущества Строки 010–060 заполните, если организация продавала амортизируемое имущество.

Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества. Отразите: ? по строке 010 – сколько всего объектов амортизируемого имущества реализовано; ? по строке 020 – сколько из них реализовано с убытком; ?

по строке 030 – выручку от реализации этого имущества; ? по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества плюс расходы, связанные с его реализацией; ? по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком); ?

по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.

<…> Строки 340–360 Строки 340–360 предназначены для расчета итогов в приложении 3 к листу 02.

По строке 340 рассчитайте итоговую выручку от операций, которые при налогообложении признаются в особом порядке: стр. 340=стр. 030+стр. 100+стр. 180+стр. 210–стр. 211+стр. 240 По строке 350 рассчитайте расходы по этим операциям: стр.

350=стр. 040+стр. 120+стр. 190+стр. 220–стр. 221+стр. 250 По строке 360 рассчитайте убытки: стр. 360=стр. 060+стр. 150+стр. 201+стр.

230+стр. 260 <…> Приложение 1 к листу 02 Перейдите к приложениям 1 и 2 к листу 02. Именно на основании этих приложений затем заполняется лист 02.

В приложении 1 к листу 02 отражается выручка организации по данным налогового учета.

Строки 010–040 Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации.

О том, как определить выручку, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Укажите по данным налогового учета: ?

по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства. Переработчики давальческого сырья указывают в этой строке стоимость своих услуг по переработке; ?

по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров; ?

по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02; ?

по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества); ? по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.